案例解析：廢棄物(wù)專業化處理(lǐ)如何繳納增值稅？

現代生活每天都有(yǒu)各種各樣的廢棄物(wù)産(chǎn)生，比如各種垃圾（生活垃圾、建築垃圾、醫(yī)療垃圾、電(diàn)子垃圾等）、污水、污泥、廢氣等，但是随着生态環保意識的加強，這些廢棄物(wù)都需要進行專業化處理(lǐ)以後，才能(néng)進行排放，甚至實現循環利用(yòng)，以減輕對環境的影響。

那麽專業從事廢棄物(wù)處理(lǐ)的企業，對廢棄物(wù)進行專業化處理(lǐ)，如何繳稅呢(ne)？國(guó)家稅務(wù)總局4月23日發布《關于明确二手車(chē)經銷等若幹增值稅征管問題的公(gōng)告》（國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2020年第9号）第二條對廢棄物(wù)專業化處理(lǐ)的增值稅征收進行了明确，但是理(lǐ)解起來仍有(yǒu)難度。在這裏，結合總局貨勞司有(yǒu)關負責人的答(dá)複，以案例的形式給大家做一個解析~

政策第一款規定：采取填埋、焚燒等方式進行專業化處理(lǐ)後未産(chǎn)生貨物(wù)的，受托方屬于提供《銷售服務(wù)、無形資産(chǎn)、不動産(chǎn)注釋》（财稅〔2016〕36号文(wén)件印發）“現代服務(wù)”中(zhōng)的“專業技(jì )術服務(wù)”，其收取的處理(lǐ)費用(yòng)适用(yòng)6%的增值稅稅率。

案例解析：

理(lǐ)解本條款的關鍵：對廢棄物(wù)進行專業化處理(lǐ)後未産(chǎn)生可(kě)供銷售的貨物(wù)，實質(zhì)是提供了一種“服務(wù)”。

例如：一家垃圾處理(lǐ)公(gōng)司，受政府部門委托，對居民(mín)生活垃圾進行處理(lǐ)，并收取了處理(lǐ)費用(yòng)。該公(gōng)司對生活垃圾的處理(lǐ)方式是進行填埋，沒有(yǒu)産(chǎn)生能(néng)夠繼續銷售的貨物(wù)，那麽該公(gōng)司提供的就是一種“專業技(jì )術服務(wù)”，收取的處理(lǐ)費用(yòng)應适用(yòng)6%的增值稅稅率。

再例如：一家污水處理(lǐ)廠，受一家制藥廠委托，對制藥廠産(chǎn)生的廢水進行淨化處理(lǐ)，并收取了處理(lǐ)費用(yòng)。淨化後的廢水測試達到排放标準後直接排入河流，沒有(yǒu)産(chǎn)生能(néng)夠繼續銷售的貨物(wù)。那麽，污水處理(lǐ)廠提供的也是一種“專業技(jì )術服務(wù)”，收取的處理(lǐ)費用(yòng)适用(yòng)6%的增值稅稅率。

政策第二款規定：專業化處理(lǐ)後産(chǎn)生貨物(wù)，且貨物(wù)歸屬委托方的，受托方屬于提供“加工(gōng)勞務(wù)”，其收取的處理(lǐ)費用(yòng)适用(yòng)13%的增值稅稅率。

案例解析：

理(lǐ)解本條款的關鍵：對廢棄物(wù)進行專業化處理(lǐ)後産(chǎn)生可(kě)供銷售的貨物(wù)，且貨物(wù)的所有(yǒu)權歸委托方，實質(zhì)是納稅人受托提供“加工(gōng)勞務(wù)”。

例如：農場委托專業機構對其每天産(chǎn)生的動物(wù)糞便進行收集、處理(lǐ)，加工(gōng)成的肥料歸屬于農場，那麽，專業機構屬于提供“加工(gōng)勞務(wù)”，其收取的處理(lǐ)費用(yòng)應适用(yòng)13%的增值稅稅率。

再例如：建築公(gōng)司引入專業的建築垃圾回收利用(yòng)公(gōng)司，将産(chǎn)生的建築垃圾加工(gōng)成再生磚，再生磚歸屬于建築公(gōng)司，建築垃圾回收利用(yòng)公(gōng)司提供的就屬于“加工(gōng)勞務(wù)”，其收取的處理(lǐ)費用(yòng)适用(yòng)13%的增值稅稅率。

政策第三款規定：專業化處理(lǐ)後産(chǎn)生貨物(wù)，且貨物(wù)歸屬受托方的，受托方屬于提供“專業技(jì )術服務(wù)”，其收取的處理(lǐ)費用(yòng)适用(yòng)6%的增值稅稅率。受托方将産(chǎn)生的貨物(wù)用(yòng)于銷售時，适用(yòng)貨物(wù)的增值稅稅率。

案例解析：

理(lǐ)解本條款的關鍵：對廢棄物(wù)進行專業化處理(lǐ)後産(chǎn)生可(kě)供銷售的貨物(wù)，且貨物(wù)的所有(yǒu)權歸受托方，不符合受托加工(gōng)的定義，實質(zhì)上還是提供了一種“服務(wù)”。當然，受托方将産(chǎn)生的貨物(wù)用(yòng)于銷售時，按銷售貨物(wù)的規定繳納增值稅。

例如：一家垃圾處理(lǐ)公(gōng)司，受政府部門委托，對居民(mín)生活垃圾進行處理(lǐ)，并收取了處理(lǐ)費用(yòng)。該公(gōng)司對生活垃圾的處理(lǐ)方式是進行焚燒發電(diàn)，并将電(diàn)力銷售給電(diàn)網公(gōng)司。此業務(wù)實際上可(kě)以分(fēn)為(wèi)兩部分(fēn)來看：一是為(wèi)政府部門提供的“專業技(jì )術服務(wù)”，收取的處理(lǐ)費用(yòng)适用(yòng)6%的增值稅稅率；二是銷售電(diàn)力，适用(yòng)13%的增值稅稅率。

通過上述案例解析，你對這條政策理(lǐ)解了嗎？